#2 Gian Lận Doanh Thu
Gian lận doanh thu là gì?
Gian lận doanh thu là hành vi giảm bớt, ẩn đi, ghi nhận khống hoặc ghi nhận khi chưa đủ điều kiện doanh thu thực tế. Mục đích của gian lận doanh thu là để giảm lợi nhuận hay tạo ra sự ấn tượng rằng công ty hoặc tổ chức đó có kết quả kinh doanh tốt hơn thực tế để thu hút nhà đầu tư, tăng giá cổ phiếu.
10 dạng gian lận doanh thu phổ biến trong doanh nghiệp
Tạo doanh thu ảo – Fictitious sales
Đây là hành vi ghi nhận doanh số bán hàng hoặc dịch vụ cao hơn thực tế. Doanh thu ảo được ghi nhận thông qua việc tạo ra các đơn đặt hàng không có thật, hư cấu cho những khách hàng hiện tại hoặc những khách hàng không có thực, tạo ra các hồ sơ khách hàng giả, những chứng từ đi kèm chứng minh thu nhập đã phát sinh, hàng hóa đã được chuyển giao hoặc dịch vụ đã được cung cấp.
Các Doanh nghiệp có thể thực hiện gian lận thực hiện doanh số bằng cách đẩy sản phẩm hoặc dịch vụ cho khách hàng không có nhu cầu hoặc sử dụng chiêu trò giảm giá cạnh tranh hoặc tạo đơn đặt hàng giả, hồ sơ khách hàng giả, những chứng từ đi kèm chứng minh thu nhập đã phát sinh, hàng hóa đã được chuyển giao hoặc dịch vụ đã được cung cấp.
Giao dịch Bill and hold – Bill and hold transactions
Đây là trường hợp khi doanh nghiệp nhận được đơn hàng và đã xử lý để sẵn sàng giao hàng cho khách, tuy nhiên, do một lý do nào đó, khách hàng chưa sẵn sàng hoặc chưa có khả năng nhận hàng. Vì vậy, doanh nghiệp quyết định đẩy hàng sang một nhà kho của bên thứ ba để lưu trữ đến khi khách hàng sẵn sàng nhận hàng.
Đây là một quy trình phức tạp và tiềm ẩn nhiều rủi ro, từ việc lưu trữ hàng hóa, đến việc ghi nhận doanh thu. Trước khi đẩy hàng sang nhà kho của bên thứ ba, doanh nghiệp phải đảm bảo rằng hàng hóa được đóng gói và vận chuyển đúng cách để tránh bị hư hỏng hoặc mất mát. Sau đó, hàng hóa được tạm lưu trữ tại nhà kho của bên thứ ba, với rủi ro về sự an toàn và bảo quản của hàng hóa.
Điều này có thể dẫn đến những chi phí không đáng có, ví dụ như chi phí bảo hiểm hoặc chi phí bảo quản hàng hóa. Ngoài ra, doanh nghiệp còn phải đối mặt với rủi ro về việc ghi nhận doanh thu. Doanh nghiệp sẽ không được phép ghi nhận doanh thu nếu hàng hóa chưa được chuyển giao cho khách hàng. Tuy nhiên, trong trường hợp này, doanh nghiệp cố tình ghi nhận doanh thu mặc dù chưa đủ điều kiện để làm điều này, vì hàng hóa chưa được chuyển giao.
Giao dịch khứ hồi – Round-Trip Trading
Thủ thuật “Round-Trip Trading” bao gồm việc ghi nhận các giao dịch xảy ra giữa các doanh nghiệp mà không đem lại lợi ích kinh tế cho bất kì bên nào. Ví dụ, 01 công ty bất động sản bán một số căn hộ chung cư cho một bên liên quan với giá 400 tỷ và sau đó mua lại chúng một năm sau đó với cùng mức giá. Làm như vậy sẽ tạo ra doanh thu không chỉ cho người bán ban đầu mà còn cho bên liên quan khi họ bán lại căn hộ chung cư. Trong những thỏa thuận này, có sự thay đổi ròng dài hạn tối thiểu trong lợi nhuận của một công ty.
Round-Trip Trading được sử dụng để thổi phồng giả tạo số lượng bán hàng của công ty được báo cáo ⇒ Thúc đẩy doanh số bán hàng và đánh lừa các nhà đầu tư tin rằng doanh số bán hàng của công ty rất mạnh, để họ mua thêm cổ phiếu của công ty, do đó đẩy giá cổ phiếu lên cao. Thủ thuật này hiện đang diễn ra rộng rãi trong các ngành công nghiệp viễn thông, dầu khí và khí đốt. Ví dụ, rất nhiều các công ty viễn thông giảm số lượng hàng bán bằng cách hoán đổi quyền sử dụng mạng lưới cáp quang với các doanh nghiệp viễn thông khác (hình thức này còn được biết đến là “hoán đổi năng suất” trong ngành viễn thông). Những giao dịch này đôi khi được ghi nhận là các khoản doanh thu mặc dù việc hoán đổi không tạo ra doanh thu cho các công ty này.
Ký thêm phụ lục hợp đồng – Side agreement:
Dựa vào các Điều khoản và điều kiện bán hàng có thể được sửa đổi, thu hồi hoặc sửa đổi khác ngoài quy trình bán hàng ⇒ Các doanh nghiệp thường ký với nhau các điều khoản hợp đồng ban đầu rồi ký thêm phụ lục hợp đồng để sửa đổi những thỏa thuận ban đầu. Các sửa đổi thông thường có thể bao gồm việc cấp quyền trả lại, thời hạn thanh toán kéo dài, hoàn tiền hoặc trao đổi.
Người bán có thể cung cấp các điều khoản và điều kiện này trong những thư gửi, qua email hoặc trong các thỏa thuận bằng lời nói để công nhận doanh thu trước khi bán hàng hoàn tất. Trong quá trình kinh doanh bình thường, các thỏa thuận bán hàng có thể và thường được sửa đổi một cách hợp pháp, và không có gì sai trái khi cho khách hàng quyền trả lại hoặc trao đổi, miễn là doanh thu được công nhận trong kỳ kế toán thích hợp và các dự trữ được thiết lập phù hợp
⇒ Cách này nhìn thì hợp pháp nhưng suy cho cùng nó cũng là một loại gian lận.
Giao sớm sản phẩm – Early delivery
Hành vi sử dụng chính sách giảm giá và khuyến mãi để giảm giá trị thực của hàng hóa hoặc dịch vụ được bán ra có thể khiến khách hàng mất mát vì họ không nhận được giá trị thực. Điều này là một trong những dạng gian lận doanh thu phổ biến trong doanh nghiệp.
Các công ty thường sử dụng các chiêu trò này để tạo ra sự ấn tượng rằng công ty có kết quả kinh doanh tốt hơn thực tế để thu hút nhà đầu tư, tăng giá cổ phiếu hoặc để giảm lợi nhuận.
Các trường hợp giao hàng sớm bao gồm việc giao sản phẩm chưa hoàn thành, bán sản phẩm cho khách hàng hoặc giao sản phẩm trong thời điểm mà khách hàng chưa sẵn sàng nhận hàng để ghi nhận doanh thu. Tham gia vào “soft sales” (giao cho khách hàng chưa đồng ý mua), ghi nhận toàn bộ giá trị hợp đồng là doanh thu khi chưa giao đầy đủ hàng hóa và dịch vụ, hoặc ghi nhận toàn bộ tiền ứng trước từ khách hàng là doanh thu cũng là những trường hợp gian lận doanh thu phổ biến. Để phát hiện các vấn đề, kiểm toán viên có thể thực hiện các thủ tục phân tích sau:
- So sánh doanh thu bị trả lại giữa kỳ này và kỳ trước. Đây là cách để phát hiện xem doanh thu thực tế của công ty có giảm hay không.
- So sánh chi phí giao hàng giữa kỳ này và kỳ trước. Nếu chi phí giao hàng đột ngột giảm mà doanh thu không đổi thì có thể nói rằng công ty đã sử dụng các chiêu trò để giảm giá trị thực của hàng hóa hoặc dịch vụ được bán ra.
Việc phát hiện các vấn đề này giúp kiểm toán viên đưa ra những phán quyết đúng đắn và hỗ trợ việc quản lý tài chính cho các doanh nghiệp.
Bán hàng qua bên thứ 2 – Agreements to “Sell-Through” Product
Công ty A có thể gửi hàng hoặc chuyển hàng cho Công ty B. Đổi lại, Công ty B đồng ý bán hàng cho Công ty A. Hầu hết thời gian các loại thỏa thuận này được giữ bí mật, không được công khai. Chúng sẽ không xuất hiện trong thỏa thuận bán hàng vì chúng vi phạm các quy tắc về việc công nhận doanh thu. Trong trường hợp này, Công ty A ghi nhận một lần bán khi gửi hàng cho bên thứ hai. Công ty B sau đó bán hàng cho Công ty C. Tuy nhiên, vì không giao dịch bán hàng nào trước đó xảy ra cho đến khi Công ty B bán cho Công ty C ⇒ Lúc này Công ty A đã ghi nhận doanh thu rồi, có nghĩa là đã tăng doanh thu của trước thời điểm thực tế nó diễn ra.
Phí trả trước – Upfront Fees
Nhiều công ty có các khoản phí trả trước phải thanh toán để mua một sản phẩm hoặc dịch vụ.
Trong trường hợp này, doanh thu chỉ nên được công nhận khi nó được kiếm được. Ví dụ, một dịch vụ cho thuê văn phòng có thể tính phí để cho thuê của khách hàng tháng; nhưng dịch vụ này thường sẽ thu của khách 1 năm 1 lần và khi được khoản tiền thuê 1 năm thì ngay lập tức công ty này ghi nhận hết doanh thu của cả năm vào 1 tháng.
⇒ Thực tế Doanh thu chỉ được ghi nhận hết khi người bán đã hoàn thành nghĩa vụ của họ. Nghĩa là doanh thu của 1 năm thì đến thời điểm hết năm đó mới được ghi nhận đầy đủ khoản doanh thu này.
Dồn kênh phân phối – Channel Stuffing
Công ty có thể sử dụng kĩ thuật “Dồn kênh phân phối” để đẩy giá trị doanh thu lên vào cuối kỳ kế toán.
Thông thường, khi một nhân viên bán hàng hoặc công ty đang cố gắng đáp ứng mục tiêu quý của họ, họ sẽ cố thuyết phục các nhà phân phối hoặc nhà bán lẻ đặt hàng nhiều hơn so với số hàng họ dự kiến bán trong quá trình kinh doanh bình thường. Nhân viên bán hàng sẽ cung cấp giảm giá sâu cho người mua để mua nhiều sản phẩm hơn và có thỏa thuận rằng sản phẩm có thể được trả lại vào một ngày sau này.
Một trong những ví dụ nổi tiếng hơn về loại gian lận này liên quan đến nhà sản xuất kính áp tròng Bausch & Lomb, Inc. Vào cuối năm 1993, các nhà phân phối của công ty được triệu tập đến một cuộc họp và yêu cầu mua tối đa hai năm cung cấp các loại kính áp tròng mềm với giá cao hoặc họ sẽ mất nhà phân phối của mình. Các nhà quản lý của công ty đã thực hiện hành động này để đáp ứng mục tiêu doanh số hàng năm. Một số nhà phân phối được cho biết họ có thể trả lại các loại kính áp tròng, điều này sẽ vi phạm các quy tắc về công nhận doanh thu. Ủy ban chứng khoán và giao dịch Mỹ (SEC) đã cáo buộc rằng các hành động này đã làm tăng giá trị doanh thu lên đến 42 triệu đô la và lợi nhuận ròng lên đến 17,6 triệu đô la, tương đương với 11% tổng lợi nhuận.
Trong khi Sunbeam đang sử dụng các giao dịch giữ hóa đơn, họ cũng sử dụng kĩ thuật đóng hàng trên kênh để thuyết phục khách hàng mua hàng hóa mà họ không cần thiết trong nhiều tháng. ⇒ Sử dụng phương pháp gian lận này cùng với một số phương pháp khác đã cho phép Sunbeam trông có vẻ như đang trong tình trạng tài chính tốt hơn thực tế của nó.
Sổ kế toán linh hoạt – Holding Accounting Periods Open
Việc giữ Sổ kế toán linh hoạt có nghĩa là thời gian kết thúc của một kỳ kế toán có thể cho phép các công ty ghi nhận các giao dịch thêm sau khi kỳ báo cáo kết thúc trong kỳ kế toán hiện tại.
Loại gian lận này thường bao gồm ghi nhận các giao dịch bán hàng và/hoặc tiền mặt nhận được sau khi kỳ báo cáo kết thúc trong kỳ hiện tại. ⇒ Bằng cách giả mạo hoặc sửa đổi tài liệu kế toán (ngày trên tài liệu vận chuyển, đơn đặt hàng, sao kê ngân hàng, sổ đối chiếu tiền mặt, sổ nhật ký tiền mặt nhận được, vv.) để che đậy dấu vết của gian lận.
Sử dụng các đơn vị với mục đích đặc biệt – Special Purpose Entities (SPEs)
Mặc dù SPE được coi là các thực thể phức tạp, nhưng nguyên tắc chung của một SPE là đơn giản.
SPE là một thực thể được hình thành cho một mục đích cụ thể và cô lập, để tuân thủ một mục tiêu kinh doanh hoặc kinh tế nhất định; SPE rơi vào ba loại: (1) liên doanh, (2) cho thuê tổng hợp và (3) bảo đảm tài sản hoặc tài chính ngoài bảng cân đối kế toán.
Tất nhiên, có thể có nhiều biến thể trên ba chủ đề chính này, nhưng đa số các giao dịch SPE rơi vào một trong ba loại này. Mỗi loại sẽ được thảo luận lần lượt SPEs với chủ thể gian lận – Thông thường sẽ có các giao dịch bán hàng của công ty mẹ cho công ty con hoặc ngược lại. Bằng việc bán hàng với một mức lợi nhuận nhất định, công ty mẹ được ghi nhận một khoản lãi làm tăng lợi nhuận.
Ngoài ra, công ty mẹ còn tiết kiệm được một khoản chi phí bán hàng nhất định như chi phí quảng cáo, vận chuyển và một số chi phí liên quan khác (phí quản lý, luật sư, bảo hiểm, …) không phát sinh khi bán cho bên liên quan.
⇒ Qua đó, lợi nhuận công ty mẹ được tăng một cách đáng kể và số dư tài sản trên báo cáo tài chính hợp nhất sẽ tăng một khoản tương ứng với mức tăng lợi nhuận. Thủ thuật này diễn ra khá phổ biến không những ở Việt Nam mà còn xuất hiện ở tất cả các Quốc gia trên thế giới và điển hình nhất là Vụ án Gian lận Tài chính lớn nhất mọi thời đại mang tên “Enron” – Các bạn có thể tìm hiểu thêm qua bài viết của về Enron tại đây.
